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全面營改增,進項稅抵扣需要防范這些風險!

  自《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》( 財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)發布后,納稅人尤其關注進項稅從銷項稅額中的抵扣事項(以下簡稱進項稅抵扣)這一熱點問題,那么在稅務實務中,納稅人需要防范哪些進項稅抵扣風險呢?咱們一起來看看吧!

  一、新增不得抵扣項目風險提示

  36號文件規定:

  購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,其進項稅不得從銷項稅中抵扣。

  1、旅客運輸服務

  旅客運輸服務屬于 “交通運輸服務”,不管是鐵路,陸路,水路,航空,只要是載運旅客的服務,其進項稅不得抵扣。

  納稅人常用的接受出租車服務,公交車服務,長途車服務,輪渡,客船,客機,火車客運,班車服務等,只要是載客行為,均不得抵扣進項稅。

  提示,差旅費中的交通費,屬于旅客運輸服務的,進項稅不能抵扣。

  2、貸款服務

  融資性售后回租,按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租中,出租人將標的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務,承租人不能抵扣。2016年4月30日前已經執行尚未執行完畢的融資性售后回租合同,繼續選擇以前的政策執行的,承租人可以抵扣。

  36號文件規定,納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據文件內容,似乎只限制支付給貸款方的上述費用不能抵扣,如果支付給貸款方之外的主體,這部分費用是否可以抵扣?從文件來看,應該是可以的。

  36文件只限制貸款服務不得抵扣,納稅人向銀行支付的賬戶管理費,購買票據費用,手續費等等其他的費用,從文件來看,不屬于貸款服務,可以抵扣。

  3、餐飲服務

  餐飲服務,無論是用于業務交際、集體福利或個人消費的,或者是用在會議費或差旅費等,均不能抵扣。

  提示,將餐飲服務包含在會議費或差旅費中一并取得發票,是否可以抵扣進項稅?這個要注意后續政策的規定。

  住宿費不屬于餐飲服務,如果不屬于集體福利、個人消費等情況,可以抵扣進項稅。

  二、新增改變用途的固定資產、無形資產、不動產允許抵扣風險提示

  規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月根據凈值計算可以抵扣的進項稅額。

  36號文件規定,上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。2016年15號公告規定,依照本條規定計算的不動產可抵扣進項稅額,應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

  三、固定資產、無形資產、不動產已抵后轉規定風險提示

  已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生本辦法第二十七條規定不得抵扣情形的,按照凈值計算不得抵扣的進項稅額。

  提示:二十七條第(三)項規定,非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產),其進項稅不得抵扣。

  購進貨物,文件明確不包括固定資產,即在產品、產成品發生非正常損失時,相關固定資產的進項稅不需按照上述公式轉出。實際上,無形資產和不動產也應是同樣的情況,否則因部分在產品、產成品的非正常損失,就將所有的相關固定資產、無形資產、不動產進項稅轉出,明顯是不合理的。

  四、非正常損失中不動產風險提示

  36號文件對非正常損失的定義為,因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

  提示:對于不動產,只有因“違反法律法規”造成不動產被依法沒收、銷毀、拆除時,才需要轉出,管理不善因素不是不動產的進項稅轉出的必要條件。

  五、取得增值稅扣稅憑證風險提示

  全面營改增后,納稅人應關注取得增值稅扣稅憑證方式的變化。

  簡易計稅,只要是未明確不得開具增值稅專用發票的情形,比如銷售使用過的固定資產,不放棄減稅,不能開具增值稅專用發票;銷售舊貨,不能開具增值稅專用發票;個人不能代開增值稅專用發票等(這里不一一列舉),其他未明確的情況,應可以開具增值稅專用發票。小規模納稅人可以代開,一般納稅人不能代開,只能自行開具。

  銀行服務,納稅人應及時向銀行提供增值稅發票開票資料,銀行定期向納稅人開具發票。

  道路通行服務,每次通過時取得專用發票的可能性不大,可能會采取集中開具或ETC卡才可以開具增值稅專用發票的方式。

  類似的情況尚有不少,納稅人應保持對后續政策的關注。

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