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詳解關于固定資產加速折舊的47個問題(下)

  問題22:小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備范圍包括哪些?

  回答:《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)、《科學技術部財政部國家稅務總 局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火〔2008〕362號)已明確規定企業研發活動的儀器、設備范圍口徑,為此,對小型微利企 業用于研發活動的儀器、設備范圍口徑,可按照國稅發〔2008〕116號或國科發火〔2008〕362號文件的規定執行,以保持企業研發活動所得稅政策執 行標準的一致性。

  問題23:享受加速折舊優惠政策的小型微利企業的標準是什么?

  回答:加速折舊企業所得稅優惠政策中的小型微利企業,是指《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業,即從事國家非限制和禁止的行業,并符合下列條件的企業:

  1.工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

  2.其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

  問題24:企業在購置固定資產當年符合小型微利企業標準,并享受相關加速折舊優惠,但次年開始已經超過小型微利企業標準,該固定資產的折舊方法是否需要進行調整?

  回答:企業在購置使用固定資產當年符合小型微利企業標準,在以后年度可能不再符合標準。為了增強政策確定性及可操作性,對小型微利企業當年購置固定資產已按照政策享受加速折舊優惠的,即使以后年度企業不再符合小型微利企業標準,該固定資產的折舊方法也不再調整。

  問題25:小型微利企業新購進的儀器、設備單位價值確定的口徑是什么?

  回答:單位價值按照企業所得稅法實施條例第五十八條明確的確認固定資產計稅基礎的方法確定,即:外購的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定;自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出確定。

  問題26:我公司享受加速折舊政策時,可以采取哪些加速折舊方法?

  回答:按照《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)規定,企業符合享受 加速折舊政策條件的,允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中:采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。

  問題27:我公司是一家輕工企業,2015年7月購入一臺全新的機器,打算采取縮短折舊年限方法進行加速折舊,其折舊的年限應如何確定?

  回答:《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)規定,企業采取縮短折舊 年限方法的,購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限的60%。你公司購入的機器,企業所得稅法實施條例規定的最 低折舊年限是10年,因此其加速折舊的最低年限為6年。

  問題28:我公司屬于四個領域重點行業中的企業,今年購進一棟廠房,該廠房已使用10年。我公司決定采取縮短折舊年限法加速折舊,最低折舊年限是多少?

  回答:《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)規定,企業采取縮短折舊 年限方法的,企業購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。企業所得稅 法實施條例規定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年,你公司購置的廠房已使用10年,剩余年限為10年,因此其加速折舊的最低年限為6年。

  問題29:相關文件要求縮短折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的折舊年限的60%,實施條例規定的折舊年限是多少?

  回答:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:1.房屋、建筑物,為20年;2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其 他生產設備,為10年;3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;5.電子設備,為3年。

  問題30:什么是雙倍余額法?如何計算?

  回答:根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發〔2009〕81號)規定:雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定 資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時,由 于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前的兩年期間,將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤 銷。計算公式如下:年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=月初固定資產賬面凈值×月折舊率。

  問題31:我公司采取縮短折舊年限方法實行加速折舊,最初確定的折舊年限為7年,在以后年度可以依據實際情況調整折舊年限嗎?

  回答:不可以?!秶叶悇湛偩株P于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)第三條規定:最低折舊年限一經確定,不得改變。

  問題32:實行加速折舊時,可同時采用縮短折舊年限方法與雙倍余額遞減法、年數總和法嗎?

  回答:企業實行加速折舊時,不同的固定資產可以用不同的計提折舊方法,但同一固定資產僅能采用一種加速折舊方法,不能同時采用多種方法。

  問題33:企業最初采用雙倍余額遞減法實行加速折舊,在以后年度可以變更為年數總和法嗎?

  回答:不可以?!秶叶悇湛偩株P于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)第四條規定:企 業按本公告第一條、第二條規定采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定,不得改變。

  問題34:我公司是一家上市公司,但如果實行加速折舊稅收優惠政策,將影響當年的業績和經營效果,能否選擇不實行加速折舊政策?

  回答:享受稅收優惠是納稅人的一項權利,納稅人可以自主選擇是否享受優惠。為此,《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定,企業根據自身生產經營需要,也可以選擇不享受加速折舊優惠政策。

  問題35:此次政策調整,財政部、國家稅務總局正式發文的時間是9月17日,但企業在前三個季度購買的固定資產在預繳申報時沒能享受到加速折舊優惠,還能享受嗎?如何享受呢?

  回答:本次新政規定,四個領域重點行業企業2015年1月1日以后新購進的固定資產可以享受加速折舊優惠,對企業2015年前3季度按規定應享受而未能享受加速折舊優惠的,可采取兩種方式處理:

  第一種方式,在2015年第4季度企業所得稅預繳申報時享受,即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分,與第4季度應享受的加速折舊部分,在2015年第4季度企業所得稅預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受。

  第二種方式,在2015年度企業所得稅匯算清繳申報時享受,即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分,在2015年度企業所得稅匯算清繳年度申報時進行納稅調整,統一計算享受。

  問題36:享受固定資產加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎?

  回答:為推進稅務行政審批制度改革,方便納稅人享受加速折舊優惠政策,稅務部門已經取消“企業享受符合條件的固定資產加速折舊或縮短折舊年限所得稅優 惠的核準”事項,符合條件的納稅人可以在企業所得稅預繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優惠政策,不需要到稅務機關辦理審批手續。

  問題37:企業享受固定資產加速折舊政策需要留存什么資料?

  回答:為保證優惠政策貫徹落實,引導企業正確核算,《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2015年第68號)對企業享受加速折舊政策提出了要求,即企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關資料留存備查,并建立管理臺賬,準確反映稅法與會 計差異情況。

  問題38:納稅人可否自主選擇符合稅法規定的固定資產折舊方法?

  回答:按照現行政策規定,加速折舊稅收政策有新舊政策等不同政策規定。如對企業高腐蝕、強震動的固定資產允許實行加速折舊政策,對軟件和集成電路企業 實行特殊的加速折舊政策,去年以來對生物藥品制造等六大行業和這次對四個領域重點行業也實行加速折舊政策等等。對一個企業來說,可能符合多個加速折舊政 策,但享受稅收優惠是納稅人的權利,納稅人可以自由選擇。為此,《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務 總局公告2015年第68號)規定,企業的固定資產既符合本次優惠政策條件,又符合軟件和集成電路企業等其他加速折舊優惠政策條件,可由企業選擇其中一項 加速折舊優惠政策執行,且一經選擇,不得改變。

  問題39:企業購入的固定資產既符合財稅〔2012〕27號加速折舊的條件,又符合財稅〔2015〕106號的條件,選擇按財稅〔2012〕27號執行后,可以變更選擇嗎?

  回答:不能?!秶叶悇湛偩株P于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)第五條規定:企業 的固定資產既符合本公告優惠政策條件,又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發〔2009〕81號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)中有關加速折舊優惠政策條件,可由企業選擇其中 一項加速折舊優惠政策執行,且一經選擇,不得改變。

  問題40:我公司同時符合財稅〔2012〕27號和此次政策調整的加速折舊條件,可以疊加享受嗎?

  回答:不可以,按照《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)第五條規 定,企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件,又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發〔2009〕81號)、 《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)有關加速折舊優惠政策條件,可由企業選 擇其中一項加速折舊優惠政策執行,且一經選擇,不得改變。

  問題41:什么是年數總和法?如何計算?

  回答:根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發〔2009〕81號)規定:年數總和法,又稱年限合計法,是指 將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。 計算公式如下:年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率。

  問題42:請問政策中的固定資產,包括房屋及建筑物嗎?

  回答:按照《企業所得稅法實施條例》規定,固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動相關的設備、器具、工具等。

  此次進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中的“固定資產”范圍包括房屋、建筑物在內。

  問題43:企業購買的固定資產在會計上采取直線法折舊,稅收上可以實行加速折舊嗎?

  回答:《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年29號)規定,企業按稅法規定實行加速折舊的,其按加 速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業會計處理是否采取加速折舊方法,不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策,企業在享受加速折舊稅收優惠政策時, 不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

  問題44:企業同批購進的固定資產或同一固定資產類可否采用不同的加速折舊方法?

  回答:企業以單獨計價的固定資產為計提折舊的單位,可以按照固定資產各自屬性分別確定折舊方法。同一批次或同一資產類的不同固定資產單位,可以按照稅法規定采取不同的折舊方法。

  問題45:屬于四個領域重點行業小型微利企業于今年購入100萬元以下、研發和生產經營共用的儀器、設備,會計上采用平均年限法,稅收上允許一次性稅前扣除,在研發完成后將專用設備對外銷售,是否要追回已享受的加速折舊優惠?

  回答:允許單位價值在100萬元以下的專門用于研發的儀器和設備在企業購入當期一次性稅前扣除,其實質上將企業發生的固定資產支出在當期費用化處理, 不再通過分年度計算折舊的方式在稅前扣除。企業研發完成,對外銷售專用設備時,應按照銷售收入全額計入當期應納稅所得額,但無需追回已享受的加速折舊優 惠。

  問題46:預繳時未申報享受固定資產加速折舊優惠,是否可以在匯算清繳時享受?

  回答:可以在年度企業所得稅匯算清繳申報時享受。即,將以前季度應享受未享受的加速折舊部分,在年度企業所得稅匯算清繳年度申報時進行納稅調整,統一計算享受。

  問題47:主營業務收入占比按年度數據進行計算,預繳申報時如何判斷是否達標?

  回答:為使政策及時落地,企業在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時,由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據,可以由企業合理預估,先行享受,到年底時如果不符合規定比例,則在匯算清繳時一并進行納稅調整。

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